追债破产清算企业的方式五——刑事控告隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告

我国1979年刑法和1997年刑法并没有对隐匿、故意销毁会计凭证、会计帐薄、财务会计报告行为进行规制。而在1999年修订的《会计法》第四十四条第一款规定：“隐匿或故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。”第四十五条规定：“授意、指使、强令会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任……”。为了衔接《会计法》的上述规定，全国人大常委会于1999年12月25日通过我国第一个《刑法修正案》，其中第一条规定：“第162条后增加一条，作为第162条之一：‘隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处2万元以上20万元以下罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚’。”至此，隐匿、故意销毁会计凭证、会计帐薄、财务会计报告在我国刑法体系中得以确立。

在此之后，为了明确本罪的适用条件，公安部于2001年规定了本罪的追诉标准，两高于2002年3月15日规定了本罪的罪名为“隐匿、故意销毁会计凭证、会计帐薄、财务会计报告罪”，2002年全国人大法工委也指出，任何单位和个人隐匿销毁会计资料，情节严重的均构成犯罪。从而确立了国家机关、事业单位及其会计人员同样也能够成为本罪主体。

（一）犯罪主体

本罪的主体是一般主体，既可以由国家机关、事业单位、公司企业中从事会计工作的人员构成，也可以由其他人员构成。单位犯本罪的，实行双罚制，即对单位判处罚金、对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任。从司法实践中来看，构成本罪的人员多是会计从业人员，因为会计活动是一项专业技能要求很高的工作，一般不掌握会计知识的人，对于众多会计凭证、账簿和会计报告等资料难以区分，很难了解哪些对于经济活动或者逃避处罚具有作用，因此，在实践中，主体多为会计资料的制作与保管或者经手人员。

（二）主观方面

本罪是故意犯罪，即行为人明知是应当按照相关制度予以妥善保管的会计凭证、会计账簿、会计报告而予以藏匿或销毁或者放任其被藏匿、销毁。

（三）犯罪客体

本罪的犯罪客体是国家的现行会计管理制度与经济秩序。 

（四）客观方面

本罪的客观方面表现为有关单位和个人违反国家法律规定,隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告,情节严重的行为。

1.对“违反国家法律规定”的理解

此处国家法律规定主要指《会计法》和《会计档案管理办法》中对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料建档和保管的相关规定。《会计法》第23条规定:“各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案,妥善保管。会计档案的保管期限和销毁办法,由国务院财政部会同有关部门制定。”《会计档案管理办法》第14条规定会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为10年和30年。不同档案的具体保管期限规定详见本文“相关法律法规”部分。

2.对“隐匿或者销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告”的理解

隐匿，是指采取各种手段将真实的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以隐藏、隐瞒,使其不为人们发现的行为。

销毁,是指采取各种手段使真实的会计凭证、会计账簿、财务会计报告失去其内容的完整性、真实性的行为。会计凭证、会计账簿、财务会计报告载体的毁灭和损毁固然是销毁,使会计凭证、会计账簿、财务会计报告原始记录的内容失真或毁灭、损毁也是销毁。

3.对“情节严重”的理解

本罪是一种情节犯,必须情节严重才能构成犯罪。《追诉标准（二）》第八条规定：“隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，涉嫌下列情形之一的，应予立案追诉：（一）隐匿、故意销毁的会计凭证、会计账簿、财务会计报告涉及金额在五十万元以上的；（二）依法应当向司法机关、行政机关、有关主管部门等提供而隐匿、故意销毁或者拒不交出会计凭证、会计账簿、财务会计报告的；（三）其他情节严重的情形。